icon-phone 8 (8482) 296-003
str_comp

Консультации экспертов Гарант


Организация заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу физического лица, которое не является (и не являлось) сотрудником организации и не является родственником работника организации.

Будут ли облагаться налогом на прибыль, НДФЛ, страховыми взносами страховые выплаты по договору добровольного медицинского страхования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на добровольное медицинское страхование физических лиц, не являющихся работниками организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, организацией за физических лиц, в отношении которых она не является работодателем, не подлежат обложению НДФЛ.

Страховые премии в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, не облагаются страховыми взносами, поскольку такие платежи не являются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование вывода:

Добровольное медицинское страхование физических лиц осуществляется на основании договора личного страхования (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В рассматриваемом случае договор заключается организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).

Существенные условия договора личного страхования установлены п. 2 ст. 942 ГК РФ.

Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договор, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).


Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, ст. 263 и ст. 291 НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, из буквального прочтения п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что организация вправе признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли только суммы взносов по договорам, заключенным в пользу работников организации (смотрите также письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096637).

Следовательно, расходы на добровольное медицинское страхование физических лиц, не являющихся работниками организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/[email protected], УМНС по г. Москве от 06.01.2004 N 26-12/00898).


НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговой базе учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В письме УФНС России по г. Москве от 01.07.10 N 20-14/3/068886 разъяснено, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 26.12.08 N 03-04-06-01/388, письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/[email protected]).

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, организацией за физических лиц, в отношении которых она не является работодателем, не подлежат обложению НДФЛ.


Страховые взносы

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Страховые премии в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, не облагаются страховыми взносами, поскольку такие платежи не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).


Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Измайлова Екатерина, Золотых Максим

Организация принимает общий режим налогообложения. На территории предприятия произошел пожар, в результате которого сгорело здание склада. Сгоревший склад восстановлению не подлежит. Будет построен новый склад. Данный объект основных средств являлся застрахованным по договору страхования имущества. Имеются следующие данные:

- остаточная стоимость сгоревшего склада;

- оценочная стоимость реконструкции склада-аналога, которая будет возмещаться страховой компанией. Данное значение превышает остаточную стоимость склада.

- оценочная стоимость строительства склада большей площади, который будет фактически строиться. Данное значение превышает стоимость строительства склада аналога и сумму возмещения от страховой компании.

Каким образом следует учесть доход от страхового возмещения для целей бухгалтерского учета при том, что соответствующий расход в виде амортизации будет признаваться в течение срока службы нового склада, и при том, что стоимость фактически построенного нового склада превысит сумму страхового возмещения?

Каков порядок налогового учета страхового возмещения? Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию сгоревшего объекта?


Бухгалтерский учет

1. Согласно п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Возмещение страховой компанией стоимости ущерба не связано с выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть такой доход, на основании п. 8 ПБУ 9/99, относится к прочим доходам. Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (смотрите письмо от 22.06.2006 N 07-05-06/153).

При этом возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником (п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99).

Следовательно, сумма возмещения, признанная страховой компанией, отражается в составе прочих доходов организации в периоде подписания соглашения (акта) страховой компанией.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкции по его применению (далее - Инструкция к плану счетов), утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

В бухгалтерском учете в рассматриваемом случае операции будут отражены следующим образом:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражен доход от признания страховой компанией страхового случая;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- получена страховая выплата от страховой компании.

При этом возможен и иной способ отражения суммы страхового возмещения с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с Инструкцией к плану счетов на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 отражаются расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 , субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

То есть при отражении той части хозяйственных операций, которая обобщает сведения о перечислении страховых платежей страхователем страховщику и поступлении страхового возмещения, следует использовать именно счет 76. По кредиту счета 76 отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету счета 76 - суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев.

Если выплаты страховой компании превысят сумму фактического ущерба, сумму страхового возмещения, превышающую фактический ущерб, необходимо будет учесть в составе прочих доходов, а если сумма фактического ущерба превысит сумму страхового возмещения, разница отражается в составе прочих расходов.

Организации необходимо самостоятельно определить порядок отражения в бухгалтерском учете суммы страхового возмещения, признанной страховой компанией, и утвердить в своей учетной политике.

По нашему мнению, учитывая, что в рассматриваемой ситуации организация полностью ликвидирует сгоревший склад и начинает строительство нового склада, целесообразнее применить первый вариант учета страхового возмещения.

В этом случае сумму страхового возмещения необходимо будет учесть в составе прочих доходов в периоде подписания соглашения (акта) страховой компанией в полном объеме.

2. Списание имущества, которое пострадало от чрезвычайной ситуации, производится с учетом некоторых особенностей.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проводится инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). На основании инвентаризации устанавливается фактический размер понесенного ущерба, а также имущество, подлежащее списанию.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобного), учитываются в качестве прочих расходов на основании п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

К таким расходам относятся, в частности:

- стоимость уничтоженного или испорченного имущества;

- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов) и другие расходы.

В соответствии с пунктами 17, 18 ПБУ 10/99 расходы, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств, учитываются в периоде их возникновения.


Налоговый учет


Налог на прибыль

1. Доходы в виде страхового возмещения прямо не предусмотрены нормами НК РФ.

Несмотря на это, полученную организацией сумму страхового возмещения (в полном объеме) следует включить в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 22.06.2005 N 03-03-02/2.

При этом представители финансового ведомства исходят из того, что суммы полученного страхового возмещения включаются в состав внереализационных доходов, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, указанном в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода является дата вступления в законную силу решения суда либо дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба). Такой датой может быть, например, дата подписания соглашения (акта) о страховом случае с расчетом страховой суммы.

Главой 25 НК РФ не предусмотрен перенос доходов в целях налогообложения прибыли на будущие периоды.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход признается в полной сумме страхового возмещения, определенной соглашением (актом) между страхователем и страховщиком, на дату подписания такого соглашения (акта) независимо от того, на какие расходы будет направлено страховое возмещение.

2. В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К ним в пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

К таким потерям, в частности, относятся:

- стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);

- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;

- потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями;

- расходы на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий и т.д.

Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190.

При этом расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Напомним, что указанные расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль в полном объеме в составе внереализационных расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть эти расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Причем согласно разъяснениям Минфина России для признания в качестве внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затрат, связанных с ликвидацией их последствий, документально должны быть подтверждены сам факт возникновения потерь и размер затрат на их ликвидацию (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В отношении некоторых видов внереализационных расходов законодателем четко определена дата их возникновения (п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако дата возникновения расхода в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций в ст. 272 НК РФ не приводится. Соответственно, в отношении данного вида расходов остается руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.


НДС


Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744).

Также налоговым законодательством не установлена и необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных доходов в виде страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая (письмо ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354).


Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Башкирова Ираида


Каков размер страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС, которые должен уплачивать глава фермерского хозяйства, не производящий выплаты физическим лицам за 2012 год?

В соответствии с п. 2 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой плательщики страховых взносов (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Начиная с 01.06.2011 МРОТ установлен в сумме 4611 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2 000 N 82-ФЗ).

Частью 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ в 2012 году установлены следующие тарифы страховых взносов:

- ПФ РФ - 26%;

- ФФОМС - 5,1%.

Таким образом, сумма страховых взносов, подлежащих оплате в 2012 году за главу крестьянского (фермерского) хозяйства, составит:

- в ПФ РФ в размере 14 386,32 руб. (4611 руб. х 12 мес. х 26%);

- в ФФОМС в размере 2821,93 руб. (4611 руб. х 12 мес. х 5.1%).

Смотрите также постановление Правительства РФ от 21.03.2012 N 208 "О стоимости страхового года на 2012 год".

При этом в соответствии с п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взносы в ПФ РФ распределяются следующим образом:

- плательщики 1966 года рождения и старше перечисляют всю сумму взносов на финансирование страховой части пенсии, в том числе 10% - солидарная часть тарифа, 16% - индивидуальная часть тарифа;

- плательщики 1967 года рождения и моложе уплачивают 20% взносов на страховую часть трудовой пенсии, в том числе по 10% на солидарную и индивидуальную части тарифа. А 6% нужно перечислять на финансирование накопительной части пенсии - это индивидуальная часть тарифа.

В соответствии с частью 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 данной статьи (прекращение деятельности).

Таким образом, страховые взносы за 2012 год необходимо уплатить до 31 декабря 2012 года.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении ПФ РФ и ФФОМС. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФ РФ, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (части 3 и 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Начиная с 2012 года плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФ РФ. К ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Однако главам крестьянских (фермерских) хозяйств по-прежнему необходимо представить отчетность в ПФР до 1 марта года, следующего за отчетным (сообщение Пенсионного фонда России от 16.01.2012).

В соответствии с частью 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.

К сведению:

С 1 января 2013 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5 205 рублей в месяц (Федеральный закон от 19.06.2 000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 N 232-ФЗ)).

Согласно части 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.


Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Мельникова Елена


По материалам сайта www.allinsurance.ru

Счетчик посещаемости и статистика сайта